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            洛陽代理記賬—稅收優先權當否優先于預告登記的效力

            個體工商戶甲為扭轉經營不善狀況,向乙分期借貸10萬元,乙要求甲以一房屋抵押。經協商,雙方同意在10萬元全部到帳后辦理抵押登記,并到登記機關辦理了抵押權預告登記。期間,甲偷稅3萬元。甲到期未能還款,乙要求行使抵押權,稅務機關發現甲偷稅后,決定行使稅收優先權。乙訴至法院要求依法判決。 

            [分歧] 

            第一種意見認為,根據《稅收征收管理法》第45條規定,納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的,稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行?!抖愂照魇展芾矸ā肥翘貏e法,應當適用第45條之規定,判決駁回乙的訴訟請求。 

            第二種意見認為,根據《物權法》第20條規定,當事人簽訂買賣房屋或者其他不動產物權的協議,為保障將來實現物權,按照約定可以向登記機構申請預告登記。預告登記后,未經預告登記的權利人同意,處分該不動產的,不發生物權效力?!段餀喾ā肥切路?,故應適用第20條之規定,乙的訴訟請求應予支持。 

            [管析] 

            一、基本理論 

            1.稅收優先權概述 

            稅收優先權是指當稅收債權與其他債權并存時,稅收債權就債務人的全部財產優先于其他債權受清償。其目的在于保證國家的財政收入,確保國家預算的正常實施,從而實現實質的公平正義,該制度充分體現了稅收的公益性的本質?;诙愂盏墓嫘再|及其在保障國家正常動作中的作用,賦予稅收優先權是有必要性?!抖愂照魇展芾矸ā返?5條規定,納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的,稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。 

            2.預告登記制度概述 

            不動產預告登記制度是與本登記相對應的一項登記制度,旨在保全不動產物權變動為內容的債權請求權,是保全不動產物權的得失、變更、消滅的債權請求權的準備登記,為債權向物權的轉化提供了順暢的通道?!段餀喾ā返?0條規定,當事人簽訂買賣房屋或者其他不動產物權的協議,為保障將來實現物權,按照約定可以向登記機構申請預告登記。預告登記后,未經預告登記的權利人同意,處分該不動產的,不發生物權效力。預告登記后,債權消滅或者自能夠進行不動產登記之日起三個月內未申請登記的,預告登記失效。 

            二、第二種觀點的理由與分析 

            1.新法優于舊法。在法學理論中,為了解決法律之間的效力沖突主要有以下原則:(1) 特別法優先原則;(2) 新法優先原則;(3) 實體法優先原則?!段餀喾ā返闹贫ń涍^了十多年的討論,期間經歷了社會主義市場經濟快速發展,并在繁榮發展中的中國民法學的大環境下出臺,相對于制定于1992年《稅收征收管理法》來講,更有時代氣息和理論基礎。 

            2.物權公示公信原則的需要。物權的公示,是指物權的享有與變動可取信于社會公眾的外部表現形式。公示的對象是物權的享有與變動的事實,公示的目的是讓不特定的第三人知曉享有與變動的事實,從而使物權的存在得以透明化,否則,可能將危害交易安全、損害經濟秩序及第三人的利益。所謂公信,是指一旦當事人變更物權時依據法律的規定進行了公示,則即使依公示方法表現出來的物權事實上并不存在或有瑕疵,但對于依賴該物權的存在并已從事了物權交易的人,法律仍然承認其具有與該物權為真實時相同的法律效果,以保護交易安全。公示公信的目的就是為了用國家公信力來保護交易安全,促進交易的進行。只要物權登記在登記簿上,那么該登記就具有國家公信力。 

            三、物權法基本原則的強制規定 

            《物權法》第一章(基本原則)第八條規定,其他相關法律對物權另有特別規定的,依照其規定?!抖愂照魇展芾矸ā废鄬τ凇段餀喾ā范允翘貏e法,因此,這一基本原則應當嚴格遵守,雖然預告登記制度在保護交易安全和私人利益方面具有重要意義,并且該規定也與預告登記制度為保障將來實現物權的初衷相違背。但在受償順序上的先后位置,并不能真正代表哪一利益在絕對意義上的輕重關系,受償順序的設計是為了讓制度更合情、更合理、更有利于社會發展。 

            因此,稅收優先權應當優先于預告登記的效力。
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